Právnická osoba ako účtovná jednotka musí vo svojom účtovníctve zobrazovať v zmysle účtovnej legislatívy všetky skutočnosti, a to aj v prípade, že jej z dôvodu nadobudnutia majetku (nehnuteľnosti, finančných prostriedkov, cenných papierov atď.) nevznikne žiaden záväzok. Spôsob, resp. forma bezodplatného nadobudnutia majetku vplýva na výšku základu dane z príjmov rôzne.
Ak účtovná jednotka nadobudne jednotlivé zložky majetku bezodplatne, ocení ich v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z.
Účtovanie darovaného dlhodobého majetku
Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“).
Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky.
Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.
Daňové aspekty darovania
U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. § 12 ods. 7 písm.
Ustanovenie § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na každú obdarovanú právnickú osobu bez ohľadu na jej právnu formu.
Za daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, zákon o dani z príjmov v súlade s § 12 ods.:
- záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb.)
- občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb.)
- politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z.)
- štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb.)
- spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z.)
- obce (zákon č. 369/1990 Zb.)
- vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z.)
- rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z.)
- štátne fondy (napr. zákon č. 607/2003 Z. z.)
- vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z.)
- neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z.)
- nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z.)
- neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z.)
A práve vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené.
Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia.
V súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov zaúčtovaný výnos z dôvodu prijatia daru, ktorý nie je predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezahrnie do základu dane, resp. § 19 ods. 3 písm.
Právnická osoba v postavení darcu je pri zahrnovaní zaúčtovaných nákladov na majetok vyraďovaný z dôvodu darovania do daňových výdavkov povinná prihliadať na § 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov (daňovým výdavkom nie je výdavok, ktorý nesúvisí so zdaniteľným príjmom) a § 21 ods.
Dary sú realizované prostredníctvom darovacej zmluvy, ktorá je upravená v § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka. Darovacou zmluvou darca prenecháva alebo sľubuje bezplatne prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech bez toho, že by mal na to právnu povinnosť a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Predmetom darovania môže byť všetko, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov.
Príklady účtovania a daňového posúdenia
Príklad 1: Darovanie nehnuteľnosti od nepodnikateľa
Pán Ján - nepodnikateľ, daruje dňa 1. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ZIMA v. o. s. nehnuteľnosť, ktorú kúpil v máji 2011 za cenu 60 000 €, nikdy ju nepoužíval na podnikanie (nikdy ju neodpisoval). Príjem pána Jána z predaja tejto nehnuteľnosti v čase darovania by nebol oslobodeným príjmom, pretože nie je splnená podmienka minimálne päťročnej lehoty vlastníctva podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Účtovná jednotka ZIMA v. o. s. určila vstupnú cenu na úrovni obstarávacej ceny u darcu, t. j. 60 000 €. Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ZIMA v. o. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy nehnuteľnosti v sume 3 000 € (250 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 3 000 €.
ZIMA v. o. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov.
Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov.
Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 3 000 € (60 000 €/koeficient 20). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ZIMA v. o.
Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby ZIMA v. o. 1. 1. 2012 - 31. 12.
| Riadok | Popis | Suma (€) |
|---|---|---|
| 210 | príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. | 3 000 |
| 310 | základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. | -3 000 |
Príklad 2: Darovanie osobného automobilu od nepodnikateľa
Pán Richard - nepodnikateľ, daruje dňa 3. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ABE s. r. o. osobný automobil, ktorý kúpil v novembri 2010 za cenu 15 000 €, nikdy ho nepoužíval na podnikanie (nikdy ho nemal zaradený v obchodnom majetku). Príjem pána Richarda z predaja tohto osobného automobilu v čase darovania by bol oslobodeným príjmom podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z predaja hnuteľnej veci nezahrnutej do obchodného majetku, preto na účely darovania možno použiť ROC.
Účtovná jednotka ABE s. r. o. určila ROC na sumu 9 600 €. Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ABE s. r. o. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy osobného automobilu v sume 2 400 € (200 € x 12 mesiacov).
V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 2 400 €. ABE s. r. o. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods.
Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, bol oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 2 400 € (9 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ABE s. r.
Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby ABE s. r. o. 1. 1. 2012 - 31. 12.
| Riadok | Popis | Suma (€) |
|---|---|---|
| 210 | príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. | 2 400 |
| 310 | základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. | -2 400 |
Príklad 3: Darovanie počítača od podnikateľa
IT, k. s. podnikajúca v oblasti reklamných služieb darovala 5. 1. 2012 obchodnej spoločnosti YES, k. s. počítač, ktorý jeden rok používala na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Daňová zostatková cena počítača ku dňu jeho vyradenia darovaním predstavovala čiastku 3 600 € (účtovná zostatková cena bola rovnaká).
Účtovná jednotka YES, k. s. určila ROC na úrovni daňovej zostatkovej ceny. Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka YES, k. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy počítača v sume 900 € (75 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 sumu 900 €.
YES, k. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov.
Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 27 zákona o dani z príjmov vo výške 900 € (3 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti YES, k.
Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby YES, k. s. 1. 1. 2012 - 31. 12.
| Riadok | Popis | Suma (€) |
|---|---|---|
| 210 | príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. | 900 |
| 310 | základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. | -900 |
Príklad 4: Darovanie výrobného prístroja
Účtovnej jednotke VÝROBA s. r. o. darovala dňa 12. 3. 2011 fyzická osoba - podnikateľ, nový špeciálny výrobný prístroj.
VÝROBA s. r. o. vykázala za účtovné obdobie 2011 celkový výsledok hospodárenia - stratu vo výške 5 688,60 €. Darca nie je spoločníkom spoločnosti VÝROBA s. r. o.
Príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, preto VÝROBA s. r. o. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov.
Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r.
Spôsob výpočtu podľa § 27 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31. 12. S účinnosťou od 1. 1. 2012 v nadväznosti na zákon č. 548/2011 Z. z. bolo zmenené odpisovanie hmotného majetku v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých bol majetok zaradený do užívania. To znamená, že výška daňového odpisu hmotného majetku v prvom roku odpisovania nebude zodpovedať výške plného ročného odpisu, ale uplatní sa len v pomernej časti.
Vo výsledku hospodárenia spoločnosti VÝROBA s. r. o. za rok 2011 sú už premietnuté účtovné odpisy vo výške 347,20 €, avšak daňové odpisy z tohto majetku za zdaňovacie obdobie 2011 sú vyššie, a to 417 €. Preto daňovník cez úpravy v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby zahrnie do daňových výdavkov rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy, t. j. sumu 69,80 €.
Daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2011 vyplní tabuľku pomocných výpočtov B - Odpisy hmotného majetku, v ktorej v riadku 1 uvedie výšku daňových odpisov 417 € a v riadku 2 uvedie výšku účtovných odpisov 347,20 €.
Dátum publikácie: 31. 5.Právny stav od: 1. 6.Právny stav do: 31. 12.
tags: #zauctovanie #obstaranie #a #prevdu #na #cirkev